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2018年09月01日     版面导航 标题导航
 
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“三档并两档”:进一步优化增值税税率结构的探讨

  ■刘和祥 

  

  当前,增值税是我国的第一大税种,其收入约占税收总收入的45%,征税范围已覆盖国民经济的各个行业。2018年4月4日,财政部、国家税务总局印发《关于调整增值税税率的通知》规定,自5月1日起,纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用17%和11%税率的,税率分别调整为16%和10%,预计全年可减税2400亿元。目前,我国增值税有16%、10%、6%三档税率,5%、3%两档征收率,一个出口零税率。

  一、当前增值税多档税率结构复杂

  多档税率增加了征管和遵从成本。在国际上所有施行增值税的国家和地区中,OECD和欧盟大多数成员国实行的增值税税率都不超过3档,拉美15国、金砖5国、上海合作组织6国以及中国周边20国中,大多数国家实行的增值税税率都不超过2档。我国目前增值税税率为三档,外加5%和3%两档征收率。与发达国家相比,我国的增值税税率结构还是比较复杂。多档税率并存的情况,导致税制较为复杂,可能引发“高征低扣”和“低征高扣”的现象,抑制了增值税中性作用的发挥。另外,由于多档税率之间存在的一些模糊边界问题,增值税法也难以进行明确,给税收征管和纳税遵从带来很大的麻烦。增值税只对增值额征税,从理论上讲,当生产和流通等各个环节税率相同时,各环节不会有税负差异,税收也就基本上不会干扰纳税人正常的生产经营活动。但是,过于复杂的增值税税率结构会扭曲生产和消费决策,干扰市场对资源的配置,不利于行业、企业间的公平竞争。为此,我国增值税的税率结构应该越简单越好。

  二、进一步优化增值税税率结构探析

  “三档并两档”,助力供给侧结构性改革。税率是增值税最基本的税制要素之一,直接决定了纳税人的税收负担程度。一般情况下,单一税率结构最有利于发挥增值税的中性作用,但增值税在税负承担上又具有累退性特性,为此世界上大部分国家在避免设置过多档次税率结构的同时,又对农产品、基本生活用品等设计低档税率,以弱化增值税的累退特性。另外,我国周边国家的增值税标准税率大部分都不超过15%。2018年《政府工作报告》明确指出要进一步减轻企业税负,改革完善增值税,按照三档并两档方向调整税率水平,重点降低制造业、交通运输等行业税率。出于发挥我国增值税中性作用并兼顾弱化其累退性方面的考虑,当前,增值税改革应在降低标准税率的基础上,简并多档税率,科学合理地设定税率水平。本文综合考虑适当降低间接税比重、财政承受能力以及其他相关因素,探析“三档并两档”的可能性方案如下:

  第一种,“拆中间并两头”方案。适当降低16%的标准税率,税率调整空间在16%-10%之间,保留6%的低档税率,取消10%的中间档税率。将适用10%税率的行业进行拆分,农业和民生领域等可并入到6%的低档税率,剩余的部分执行标准税率。此方案的优点是形成高低两档税率,税率结构比较简洁。缺点是部分10%的服务行业税率上调,税负可能会上升,标准税率波动的幅度比较大,减税对财政收入的影响较大。

  第二种,“中低档合并”方案。16%的标准税率小幅下降,降幅为1个百分点至2个百分点,10%中间档税率和6%低档税率合并,合并后的税率调整空间在10%-6%之间。此方案的优点是标准税率波动的幅度比较小,减税对财政冲击不大。缺点是金融和生活服务等行业税负可能会上升。为此,可考虑将购入与生产经营相关的餐饮服务、旅客交通服务以及银行贷款利息支出等纳入进项抵扣范围。

  简化增值税征收率。在增值税应纳税额的计算上,虽然简易计税方法有利于简化操作,还可以弥补一些企业进项税额抵扣不足等优点,但是简易计税的办法违背了增值税环环抵扣机制的设计初衷。无论是增值税小规模纳税人,还是特定增值税一般纳税人,只要是实行简易征收,就不能够抵扣进项税额。如果在产业链中间环节施行简易征收,还可能会导致增值税抵扣链条的断裂和产业链税负上升。另外,施行简易征收的下游企业由于不允许抵扣进项,往往会疏于对购进增值税发票的管理,下游企业对上游企业“以票控税”的约束机制就会减弱,可能为上游企业隐瞒增值税收入,以及偷逃税款提供便利,存在税收流失的风险。为此,建议将两档征收率简并为一档,逐步缩小简易征收的适用范围,扩大一般计税方法适用范围,畅通增值税抵扣链条。

  三、优化增值税税率结构将带来多重影响

  本文“三档并两档”的做法将会降低制造业和部分服务业的增值税税率,在很大程度上会减轻这些企业的税负, 促进其发展。目前,中美贸易摩擦加剧、企业出口形势严峻,通过简并和降低增值税税率来刺激投资和消费,将极大提高我国企业的国际竞争力。

  有利于规范税制公平税负。对增值税税率结构进行优化,可以降低不同企业适用多档税率引发的差距,以达到充分抵扣进项税额的效果,减少“高征低扣”和“低征高扣”现象,从而更好地维护我国增值税抵扣链条的完整性,有利于规范税制公平税负。

  有利于降低征管和遵从成本。优化增值税的税率结构,会提高税务机关的税收征管效率,同时,也会降低纳税人的税收遵从成本,顺应增值税的中性特征,顺畅增值税抵扣链条,与国际通行做法相一致。

  促进供给侧结构性改革。合理下调增值税收入规模,在税收总量平衡略有下降的基础上更精准地、更有针对性地进行结构性减税,利于降低企业税负,改善民生,提高人们的生活质量。目前, 我国直接税占税收总额的比重偏低,间接税占比偏高。优化增值税税率结构, 降低一些行业的增值税税率,使增值税收入规模占我国税收总收入的比重保持在合理的范围之内,就可以在一定程度上减少流转税所占税收总额的比重。“三档并两档”进一步优化增值税税率结构,将会减轻制造业税收负担和弱化低收入阶层的累退性,也将促进企业增加投资和居民扩大消费,“三档并两”的减税红利最终将有利于整个经济社会的发展。

  本文的优化增值税税率结构,税率的有升有降会影响到部分行业的增值税收入,进而会在一定程度上影响我国的税收收入的稳定性。但是,降低增值税税率会使众多企业减税,减税很大程度上会提高企业的利润率,企业能够赚钱,就会把资金投入到更有利润的方向。今后,随着个人所得税和房地产税改革的逐步推进,直接税收入占比会有所提升。综合考虑,进一步优化增值税税率结构,短期对我国税收收入有一定影响,但从长远来看,可以涵养税源,增强企业发展后劲。(作者单位:国家税务总局税收科学研究所)

 

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