注册会计师履职三方面能力缺一不可

　　择 远

　　上市公司过去一年的业绩如何，能从年报中得到最直观的答案。上市公司披露的数据是否真实，风险揭示是否充分，一方面需要公司严于律己，将真实的数据呈现出来；另一方面，需要注册会计师在年报审计过程中，扮演好资本市场的“守门人”角色，既要保持独立性，做到客观、公正，防止因为利益而导致年报审计走过场，又要有专业胜任能力，能发现问题，提高审计质量，有效防范风险。

　　怎么做？首先是保持独立性。独立性是注册会计师审计的灵魂，是安身立命的基础，不管是会计师事务所还是注册会计师自身，都要高度重视这一问题。

　　也正因为独立性的重要性，《中国注册会计师执业道德规范指导意见》专门有一章对此作出规定。比如，注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场；当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。

　　至于如何保持独立性，笔者认为可以从多个方面入手。比如，注册会计师要对影响独立性的因素作出准确的判断，不能被种种因素所左右；像未遵循独立性要求违规买卖股票等现象，要坚决杜绝；要坚持原则，不能见利眼开，以影响审计过程中的独立性。

　　其次，要有专业胜任能力，这是最基本的要求。

　　《中国注册会计师执业道德规范指导意见》要求：注册会计师应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力；不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验；不得提供不能胜任的专业服务。

　　笔者认为，胜任能力是以注册会计师的专业素质为基础的，对注册会计师而言，提高专业胜任能力，一方面要加强专业知识的学习，不要不懂装懂，一步一个脚印，扎实做好基础知识的学习；另一方面，面对新出现的问题和现象，要持续更新专业知识，做到与时俱进。

　　第三，要重视职业道德问题。会计师做假，无论是小小不言，还是弥天大谎，都是缺失职业道德的体现。所以，如何切实提高职业道德水平，是改善我国注册会计师在公众中的形象、提高注册会计师公信力的一项重要工作。

　　这就要求注册会计师从提高自身职业道德出发，不做违法违规之事。同时，也要强化准入机制和退出机制，对那些职业道德水平低的，不符合审计鉴证职业的人员，不准其加入执业队伍；对那些违法违规、没有职业道德的人，要坚决予以淘汰出局。

　　当然，对于存在上述这些问题的人，监管部门在查处的同时，也采取了处罚措施。笔者认为，对会计师事务所、注册会计师而言，还是要认真吸取教训，加强对相关知识的学习，勤勉尽责履行审计工作义务。