（上接C133版）深圳美丽生态股份有限公司关于2019年年报问询函回复的公告（下转C135版）

　　（上接C133版）

　　2019年年末在职员工的数量339人，同比减少的原因主要是由于2019年12月公司出售了子公司浙江深华新、宁波设计院股权，导致年末在职员工数量大幅减少。

　　2019年公司实际支付职工金额7966.11万元，现金流量表中支付给职工以及为职工支付的现金7,965.70万元，差异0.41万元。在会计实务中，应付职工薪酬借方发生额和支付给职工以及为职工支付的现金两个数据不是完全相等的关系，公司选取了同行业上市公司相关数据对比分析：

　　单位：万元

　　从上表可以看出，选取的同行业上市公司两者数据都存在不同程度的差异，此差异属正常情况。

　　应付职工薪酬计提金额和支付金额不匹配的原因是2019年发放2018年计提的工资奖金所致。

　　（四）公司2020年第一季度管理费用在当期营业收入、员工人数同比大幅下降的情况下同比上升3.78%的原因及合理性，是否存在跨期调节费用的情形。请年审会计师核查并发表明确意见。

　　回复：2020年第一季度管理费用增加的原因为：

　　（1）公司2019年陆续成立了6家分公司，2019年一季度分公司尚未成立未发生费用，2020年一季度分公司发生的管理费用154.67万元。

　　（2）子公司福建隧道2020年度一季度比2019年一季度管理费用增加61.35万元，主要是房屋租赁费及人员工资上涨所致。

　　（3）公司2019年底处置二家子公司浙江深华新、宁波设计院，导致2020年一季度管理费用同比减少。

　　综合以上原因，公司2020年第一季度管理费用较同期上涨3.78%是合理的，未发现存在跨期调节费用的情形。

　　会计师回复：

　　经审核，会计师认为工程后期养护费用、苗圃基地费用的会计处理符合实际情况，有利于财务数据核算的准确。计提的职工薪酬金额和支付金额不匹配的原因是2019年发放2018年计提的工资奖金所致。公司2020年一季度较同期上涨3.78%是合理的，未发现存在跨期调节费用的情形。具体内容详见同日于巨潮资讯网上披露的《中勤万信会计师事务所（特殊普通合伙）<关于对深圳美丽生态股份有限公司2019年年报问询函>的核查回函》。

　　四、你公司2019年度存货期末账面余额为21.27亿元，同比增长15.16%，其中建造合同形成的已完工未结算期末账面余额为19.15亿元，同比增长20.36%。报告期内，你公司存货跌价损失为717.71万元，同比下降98.46%。其中，本期对建造合同形成的已完工未结算资产、消耗性生物资产计提存货跌价准备3,210.49万元，转回存货跌价准备2,492.78万元，对原材料、库存商品、设计成本三类存货未计提存货跌价准备。请说明：

　　（一）你公司对各类存货减值测试的具体过程，与以前年度相比，报告期内你公司对存货采取减值测试方式、测试过程、重要参数选取等是否存在差异。

　　回复：1、存货减值测试的具体过程

　　根据企业会计准则及公司存货相关政策规定，公司期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。在确定存货的可变现净值时，以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

　　（1）原材料、库存商品、设计成本减值测试过程：

　　公司原材料主要是福建隧道为项目现场施工而持有的存货，该部分存货库存流动性较好，未发生存货毁损的情况。库存商品、设计成本金额较小，这些项目尚处于正常状态，未发现公司该部分存货存在减值迹象。

　　（2）建造合同形成的已完工未结算资产的减值测试

　　公司对期末的建造合同形成的已完工未结算资产逐项分析是否存在减值迹象。

　　按照《企业会计准则第15号——建造合同》的规定，期末公司按照建造合同预计合同总成本超出合同总收入的部分与该建造合同已确认损失之间的差额预计合同损失，并计提相应的存货跌价准备。公司为了更准确的反映建造合同形成的已完工未结算资产的实际情况，参考了其他准则对此类资产进行减值测试。考虑因素为：一是该类资产在报表存货项目中列报，参考了《企业会计准则第1号——存货》中针对存货跌价准备的规定按照存货成本与可变现净值孰低计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益；二是考虑了此类资产实质为公司对业主的债权，参考了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中对金融工具的减值测试方式，按照个别认定以及组合方式来确定减值金额。

　　公司存货主要为子公司江苏八达园林所有，江苏八达园林针对工程存货计提存货跌价准备的方法如下：

　　单位：元

　　组合一：江苏八达园林组合一中的项目由于年限较长，因为政府换届及甲方资金压力的原因，截止目前尚未完全结算及支付工程款，甲方并没有明确项目已终结以及工程款无法支付。公司管理层考虑此情况，认为组合一项目已出现减值迹象，但是由于上述原因无法判断具体减值金额，且存货不属于企业会计准则中的金融工具，公司管理层针对此类存货只能参照金融工具中的应收账款信用减值损失率计提存货跌价准备。信用减值损失率为：1年以内5%、1-2年10%、2-3年20%、3-4年50%、4年以上100%（采用此比例作为预期信用损失率的原因详见第五题（二）问中江苏八达园林的相关回复）。因此采用该种方法计提存货跌价准备与项目的实际情况、业主支付意愿相匹配。根据《企业会计准则第15号——建造合同》的规定：工程企业已完工未结算形成的存货余额=工程施工成本+工程施工毛利-工程结算。

　　组合一计提存货减值金额=工程企业已完工未结算形成的存货余额×预期信用损失减值率。

　　组合一主要项目具体情况如下：

　　单位：元

　　组合二：公司管理层评估此为2019年新增项目，甲方为公司控股股东佳源创盛控制的企业。公司认为组合二项目一是处于正常施工阶段，二是因为关联方项目回款信用风险较低。因此于2019年12月31日对组合二项目评估时认为未出现减值迹象，无需计提存货减值。公司管理层基于谨慎性原则针对关联方（组合二）项目以合同毛利为基数，按照应收账款信用减值损失率计提存货跌价准备。组合一中的减值基数是按照存货余额来计算的。根据《企业会计准则第15号——建造合同》的规定：工程企业已完工未结算形成的存货余额=工程施工成本+工程施工毛利-工程结算。组合二计提存货减值金额=工程施工毛利×预期信用损失减值率（5%）。

　　组合二主要项目具体情况如下：

　　单位：元

　　组合三：是指截止2019年12月31日除组合一、组合二外的其他项目，这些项目分为二大类：一是刚出具审计结算报告，正等待甲方回款；二是正在施工或者正在审计结算中。计提存货跌价准备的方式为二种：一是按照甲方出具的审计结算单与账面工程施工余额进行对比，按照差额计提存货跌价准备。二是按照管理层聘请的评估专家对江苏八达园林权益价值进行评估时，针对存货项目按照历史审减率计提存货跌价准备。组合三主要项目具体情况如下：

　　单位：元

　　附注①：其他项目中包含以前年度已全额计提减值的工程项目，因为已全额计提减值，因此未单独分组而将其计入组合三中，这项项目存货余额17,084.82万元，计提减值17,084.82万元，存货净值为0万元。除此之外的存货项目主要是梅花山片区森林防火通道工程、城南森林公园二期工程、南通啬园总工程及内蒙古财经大学西校区工程，这些存货余额7,429.43万元，计提减值957.20万元，存货净值6,472.23万元，按照历史审减率来计提存货减值。

　　（3）消耗性生物资产的减值测试

　　公司于2019年末对消耗性生物资产进行全面盘点，聘请了评估机构对苗木资产截止2019年12月31日的苗木资产进行评估，并出具了华夏金信评报字[2020]019号、苏华评报字[2020]第C011号、中水致远评报字[2020]第050003号。公司按照账面价值与评估价值的差额确认存货跌价准备。

　　2、报告期内公司对存货采取减值测试方式、测试过程、重要参数

　　2019年存货跌价准备较上期同比大幅下降的原因是2018年度管理团队进入江苏八达园林，与甲方沟通加快存量项目结算回款，对审减的项目在2018年度确认存货跌价准备。2019年度江苏八达园林经营模式发生改变，主要为公司控股股东佳源创盛及其关联方的园林绿化配套项目施工，这些项目处于正常施工中，尚未出现减值迹象，因此2019年计提金额较上期大幅下降。因此，公司对存货减值测试方式、测试过程、重要参数选取与以前年度不存在较大差异。

　　（二）已完工未结算存货形成的时间分布、结转为应收账款的条件，是否存在未及时转为应收账款的情形，是否存在未能结算收款的风险，相关存货跌价准备计提是否充分。

　　回复：1、已完工未结算存货形成的时间分布

　　（1）福建隧道已完工未结算存货时间分布如下：

　　单位：元

　　（2）江苏八达园林已完工未结算存货时间分布如下：

　　单位：元

　　江苏八达园林工程存货时间分布中可知，主要是3年以内的存货，金额616,673,213.47元，占比65.76%。3年以上存货金额321,146,972.17元，其中主要是六盘水美丽乡村项目199,220,099.26元，占3年以上存货比例62.03%。美丽乡村项目现在存货金额已得到甲方的确认，也在逐步结算回款中。除此项目外，其他项目的结算工作也在逐步审计确认过程中。

　　结合第四题（一）问中的存货减值方式，江苏八达园林3年以上存货跌价准备计提比例为59.84%，由于美丽乡村正在正常结算中，尚未计提跌价准备，剔除该影响后，3年以上存货计提比例79.70%。荔波项目目前也处于正常结算中，江苏八达园林2017年对此项目核算时由于未收到甲方的验工计价单，出于谨慎性考虑按照施工成本确认收入，未确认毛利。考虑上述因素此二个项目尚未出现减值迹象，因此未计提存货减值。除此之外，江苏八达园林存货计提比例与应收账款的预期信用损失减值率是基本一致的。

　　2、已完工未结算存货结转为应收账款的条件，未及时转为应收账款的情形，是否存在未能结算收款的风险

　　公司已完工未结算存货结转为应收账款的条件为：①从甲方获取了审计结算单或者工程结算报告；②应甲方要求开具增值税发票。对未满足转换成应收账款的存货，公司按照问题（一）中的方法对存货进行减值测试，以计提存货跌价准备的方式来应对无法转换成应收款结算的风险。

　　3、相关存货跌价准备计提是否充分性说明

　　公司选取了同行业可比公司存货跌价准备的计提比例（期末工程存货跌价准备/已完工未结算存货余额）进行了对比，对比情况如下：

　　从上表可知，公司已完工未结算存货计提存货跌价准备较为充分。

　　（三）转回跌价准备的前期计提时间、转回的具体原因及依据。请年审会计师核查并发表明确意见。

　　回复：转回跌价准备的工程项目为镇江市官塘新城路网工程，2018年度公司收到镇江交通产业集团有限公司出具的观塘桥遗址项目、环山路项目及宝平路项目三份工程造价咨询审核定案单，合计金额为138,559,363,91元。当时公司了解由于工程后期维护问题后续工程是否审计、审计金额多少无法可靠预测，因此根据谨慎性原则公司按照审核定案单金额与账面已完工未结算资产的工程施工余额的差额确认了该项目的存货跌价准备。

　　2019年下半年镇江交通产业集团有限公司对后续项目四平山路、周弯路出具了第四份审核定案单，向公司提供了经江苏恒信工程造价资询有限公司出具的工程竣工结算审核资询报告（报告日期2019年9月26日），后续工程结算金额24,927,793.32元。因此2019年转回存货跌价准备24,927,793.32元。由于2019年以前镇江交通产业集团替江苏八达园林代偿银行贷款，因此该工程款与应付代偿银行贷款互抵。

　　会计师回复：

　　会计师认为公司对存货减值测试方式、测试过程、重要参数选取与以前年度不存在较大差异。公司已完工未结算存货计提减值在同行业中算比较充分的。具体内容详见同日于巨潮资讯网上披露的《中勤万信会计师事务所（特殊普通合伙）<关于对深圳美丽生态股份有限公司2019年年报问询函>的核查回函》。

　　五、你公司2019年应收账款期末账面余额为17.47亿元，同比增加58.54%。其中按欠款方归集的期末余额前五名的应收账款期末余额为10.94亿元，占比达62.61%。按组合计提坏账准备的应收账款包括园林工程组合、市政工程组合两类，前者按照账龄组合计提坏账，整体期末坏账计提比例达42.59%，后者按余额的5.25%计提坏账。

　　（一）请列表说明前五名应收账款欠款方名称、与公司的关联关系、应收账款金额及账龄、计提的坏账准备金额，是否存在逾期支付账款的情形。

　　回复：福建隧道应收账款前五名应收账款欠款情况：

　　单位：元

　　（二）请说明应收账款整个存续期预计信用损失率的具体测算过程，包括选取的历史数据、计算方法、计算过程、结论等，结合新金融工具准则实施情况，分析说明公司对园林工程组合按账龄计提坏账的比例相对去年未作调整的原因，是否恰当考虑预期信用损失模型的相关规定并进行相应的会计处理，相关的客户付款能力或者付款意愿是否发生重大变化。请年审会计师对上述问题进行核查并发表明确意见，同时结合实施的审计程序对公司应收账款坏账计提比例的充分性、合理性发表明确意见。

　　回复：公司组合分为园林工程和市政工程，两种工程在风险上具有显著不同，市政工程属于最基本的基础设施建设，甲方主要是各级政府的投融资平台。园林项目的甲方主要是以房地产公司为主。因此风险的不同采用了不同的坏账计提政策。

　　2019年采用新金融工具准则，坏账准备按照预期信用损失率确定。公司针对子公司福建隧道及江苏八达园林预期信用损失率进行测算。

　　1、园林工程组合全部为子公司江苏八达园林的应收账款，其预期信用损失率计算过程为：

　　（1）应收账款历史回款情况

　　单位：元

　　（2）迁徙率和预计损失率

　　（3）预期信用损失率与原坏账计提比例对比

　　续：按照二种方式计提应收账款减值准备情况如下：

　　单位：元

　　从上表可知，按照实际情况计算出的预计信用损失率账龄3年以上的应收账款坏账需要转回，如按照计算出的预期信用损失率计算坏账准备期末余额为95,920,614.63元，与原计提比例相比需要转回坏账准备调增利润9,357,717.35元。公司管理层认为按照原坏账计提比例计提坏账准备比按照预期信用损失率计算坏账准备更加充分、谨慎。根据谨慎性原则，按照原坏账准备计提比例是更加谨慎的，更考虑了前瞻性，计提坏账准备更充分。

　　同行业上市公司的坏账政策进行对比结果如下：

　　可以看出，可比公司实施新金融工具准则后坏账计提比例与以前年度相比未发生变化。江苏八达园林按照此预计信用损失率计提坏账和同行业公司对比，计提比率较为谨慎，计提坏账准备是充分的，符合会计准则的规定。

　　2、福建隧道应收账款减值过程

　　（1）历史回款情况

　　①2018年历史回款情况

　　单位：元

　　②2019年历史回款情况

　　单位：元

　　现有项目中2019年整体回款率相比于2018年有所下降，主要是2019年新开工项目较多，行业惯例先施工后回款，导致整体回款率有所下降。

　　（2）账龄情况

　　单位：元

　　从账龄情况来看，期末账龄在2年以内的应收款项占比达到82.75%，少部分应收账款账龄在2年以上。（3）期后回款情况

　　单位：元

　　根据工程行业惯例，部分工程款在2019年底结算，春节前工程催款力度较大，故期后回款金额较大，截止到2020年4月15日，应收款项回款率有所上升。

　　福建隧道大部分工程项目按照合同约定回款中，部分项目因工程量大，施工期长，资金需求量大，业主方融资或财政预算暂未到位导致收款滞后，预计后续资金到位后可按合同约定正常收款；部分项目2019年底完工或终止，正加大力度催款中，预计后期可逐渐回款；另外，部分以前年度完工项目，剩下部分工程尾款及各类保证金，质保期过后可回款。

　　（4）主要应收款项对应客户还款能力及意愿分析

　　单位：元

　　从上表可以看出，福建隧道报告期末具体应收对象基本上是大型央企或地方政府以及下属投融资平台，工程项目业主或总包方工程款有政府财政预算保障，还款能力较强；另外，工程项目业主或总包方都有地方政府或央企背景，成立时间早，从事工程项目建设时间长，信誉度较高，若因支付工程款违约成本较高。

　　（5）同行业上市公司应收账款坏账计提方法对比情况如下

　　福建隧道的主营业务是市政公用路桥隧道工程建设，业主方主要是大型央企或地方政府以及下属投融资平台，报告期末应收款项主要为市政公用路桥隧道工程建设所形成，应收对象主要是大型央企或地方政府以及下属投融资平台，根据公司2019年年度（或半年度）报告披露信息，同行业可比上市公司对比分析如下：

　　①坏账计提方法对比如下：

　　单位：元

　　通过以上对比分析可以看出，福建隧道与其他同行业上市公司坏账计提方法不存在较大差异，与其他同行业上市公司坏账计提方法所反映的坏账损失率也不存在较大差异。

　　②对比同行业上市公司坏账方法，对隧道公司期末应收账款坏账准备测算，测算结果如下：

　　单位：元

　　通过以上对比分析可以看出，福建隧道如果适用同行业上市公司坏账计提方法，计提金额小于福建隧道目前账面计提金额，说明福建隧道报告期末计提应收款项坏账准备计提较为充分。

　　（6）市政工程组合坏账政策具体计提方法如下：

　　除了单项评估信用风险的应收账款和合同资产外，基于其信用风险特征，将其划分为不同组合：

　　注：应收账款账龄组合预计信用损失率对照表：

　　坏账计提合理性分析如下：

　　①未完工项目各类保证金不计提坏账合理性分析：

　　根据工程合同约定以及工程建设惯例，各类保证金需要待工程项目验收结算以及保证期过后才能支付，若工程未完工，相应应收款项尚未到期；各类保证金旨在为业主方提供工程质量及各类保证，以防施工企业未能完成其合同义务，工程顺利完成后，过了保证期，业主方必然需要返还各类保证金，因此，各类保证金实际上无减值风险。

　　②待转销组合不计提坏账合理性分析：

　　根据增值税相关规定，因为被审计单位的工程采用完工百分比法确认收入，确认收入时并未全部达到增值税纳税义务时点；建筑企业一般在收到款项或开具发票时产生增值税纳税义务，工程企业一般在收到工程款时才会开具发票，若因对方单位违约导致工程款无法收回，通常施工企业未开具发票，无需缴纳相应增值税，因此，待转销项税组合应收款项无减值风险。

　　③已竣工结算项目历史回款率分析：

　　单位：元

　　市政公用路桥隧道工程规模大，施工周期长，客户还款能力及意愿强，若项目已完工，且质保期已到，应收款项到期，业主方资金到位后回款通常无困难，发生坏账的可能性较小，根据谨慎性原则，结合项目历史回款率情况，期末应收账款一般按照余额百分之5%计提坏账，能够充分体现应收账款减值风险。

　　④相比于老准则下福建隧道采用余额百分比法5%计提坏账，预期信用损失法下账龄在2年以上按照10%计提坏账的合理性分析：

　　市政公用路桥隧道工程规模大，施工周期长，客户还款能力及意愿强，业主方资金到位后回款通常无困难，但资金到位需要一定的周期，部分到期应收款收回可能存在一定的周期。

　　但是，账龄较长应收款项相比于一般应收款项收回可能性相对偏低，另外，账龄较长单位收回应收款项如果考虑折现率因素，减值风险更大。

　　综上所述，账龄在2年以上按照10%计提坏账，体现了前瞻性调整，更加符合公司业务实际情况，更加符合市政业务的行业惯例，更能真实反映期末应收账款的坏账风险。

　　会计师回复：

　　经核查，会计师认为公司前五名应收账款欠款方不存在逾期支付账款的情形。通过对比分析可以看出，福建隧道、江苏八达园林与其他同行业上市公司坏账计提方法不存在较大差异，与其他同行业上市公司坏账计提方法所反映的坏账损失率也不存在较大差异。福建隧道、江苏八达园林如果适用同行业上市公司坏账计提方法，计提金额小于福建隧道、江苏八达园林目前账面计提金额，说明福建隧道、江苏八达园林报告期末计提应收款项坏账准备计提较为充分。公司计提坏账准备的方式符合企业会计准则的规定。

　　具体内容详见同日于巨潮资讯网上披露的《中勤万信会计师事务所（特殊普通合伙）<关于对深圳美丽生态股份有限公司2019年年报问询函>的核查回函》。

　　六、年报显示，阜宁县金沙湖旅游度假区二期工程项目于2016年9月暂停施工。截至报告期末，该项目回购本金及利息共计109,275,078.30元尚未收回，报告期内无回款，减值准备余额为50,408,297.10元，较期初无变化。请说明你公司在该项目长期未收到回款的情况下未进一步计提坏账准备的依据及合理性，相关坏账计提是否充分。请年审会计师核查并发表明确意见。

　　回复：1、项目基本情况

　　公司子公司江苏八达园林与江苏省阜宁县金沙湖开发管理委员会（以下简称“金沙湖管委会”）于2012年3月24日签订《阜宁县金沙湖旅游度假区二期工程建设工程施工合同》，约定由江苏八达园林承包建设阜宁县金沙湖旅游度假区二期工程。此后，双方又签订了《阜宁县金沙湖旅游度假区二期工程补充协议》、《阜宁县金沙湖旅游度假区二期工程补充协议二》等协议。根据协议的相关约定，江苏八达园林为该项目的总承包方，未经江苏八达园林同意，金沙湖管委会不得向分包方或实际施工人直接支付款项，对已经支付的，江苏八达园林均有权不予认可，金沙湖管委会应重新支付并承担所产生的一切后果。

　　2012年4月17日江苏八达园林与江苏盛景签订了开发协议，协议未授权江苏盛景直接与金沙湖管委会结算并收取工程款。2012年12月1日，江苏八达园林与阜宁盛景签订土方工程项目施工专业分包合同，阜宁盛景为该项目的部分工程分包方，该合同约定阜宁盛景未经江苏八达园林授权，无权与金沙湖管委会结算并收取工程款。

　　以上协议签订后，江苏八达园林履行了相应的施工义务，根据项目实际执行情况进行了会计处理，所施工项目均已通过了竣工验收。(下转C135版）