（上接C48版）广东榕泰实业股份有限公司 关于2021年年度报告的更正公告（下转C50版）

　　（上接C48版）

　　单位：万元

　　公司与揭阳市德旺塑胶有限公司和揭阳市汇明化工塑胶有限公司资金往来款未签订合同，未约定偿还期限等，不适用逾期事项。

　　二、 结合占用资金方还款能力、经营情况等，说明解决资金占用事项的具体计划以及是否具有可回收性；

　　揭阳市德旺塑胶有限公司和揭阳市汇明化工塑胶有限公司是广东榕泰公司实际控制人杨宝生控制的主要从事化工产品的销售与批发的其他关联公司，业务规模相对较小，且经营业绩较差，资金还款能力尚不充足，但上述占用资金实际上是被实际控制人杨宝生所支配的，需由实际控制人杨宝生予以清偿，目前实际控制人杨宝生拟通过出让其持有的上市公司股权及其他自筹资金等方式偿还，截至2022年6月1日，已通过自筹资金及转让股权方式取得资金偿还占用资金19,359.05万元，占用资金余额13,484.09万元，针对剩余款项，实际控制人与上市公司签订《资金占用偿还协议》，约定实际控制人及其关联方计划于2022年6月30日前，通过进一步出让部分股权及其他自筹资金所得偿还剩余占用款项13,484.09万元。

　　2022年4月28日，公司控股股东广东榕泰高级瓷具有限公司已与股权受让方高大鹏先生签订股权转让协议，目前转让行为正在有序推进，转让款于2022年6月1日预先收到并用于实际控制人及其关联方偿还上市公司占用资金；后续公司控股股东广东榕泰高级瓷具有限公司及其一致行动人揭阳市兴盛化工原料有限公司计划再通过进一步转让部分股权获得资金及其他自筹方式获得资金并用于实际控制人及其关联方偿还上市公司占用资金，目前偿还工作正在按计划推进中。

　　三、 结合公司内部控制建设有效性，说明继2020年发生资金占用事项后，2021年再度发生的原因及合理性，上市公司如何保障自身利益；

　　2018至2020年公司存在控股股东、实际控制人杨宝生先生及其关联方非经营性占用公司资金的问题，主要系公司未能建立起一套行之有效的关联方往来资金内控管理制度所致。

　　为维护公司和广大投资者利益，公司于2021年积极督促股东及其关联方制定解决方案，杨宝生先生及其关联方于2021年4月底完成了2020年末占用资金的清偿。此外，公司完善相关内控管理制度，严格执行公司关联方资金往来相关制度，并组织公司管理层及控股股东相关人员学习《证券法》、中国证监会、上海证券交易所的相关法规，强化控股股东责任和守法合规意识。

　　由于公司实际控制人杨宝生先生在2021年仍担任公司董事长、总经理等职务，控制着上市公司的经营管理及内部审批权限，导致公司管理层无法正常履职，2021年下半年在其自身控制的房地产企业资金紧张的背景下，通过以预付货款的形式从公司向其关联单位（公司的供应商）转出资金，再流转到其控制的房地产企业等，形成实质占用上市公司资金的情况，由于其具有较强的隐蔽性，公司未能及时发现，直到会计师审计期间才发现上述问题。

　　针对上述缺陷，公司积极落实整改并加强防范，2022年5月20日，公司完成了新一届董事会的换届工作，并重新聘任了公司高级管理人员，原公司实际控制人不再担任公司董事长、总经理等职务。此外，公司控股股东及其关联方已制定资金清偿计划，并于2022年6月1日前已以现金方式归还占用的公司资金19,359.05万元，公司将持续保持与控股股东及其关联方的密切沟通，及时、充分了解其财产状况，督促其尽早清偿剩余占用资金，尽快消除资金占用的情形。为防止非经营性资金占用的情况再度发生，公司进一步建立并完善法人治理结构，推进公司规范化运作，加强信息披露工作，形成了公司股东、董事会、经营层权责明确、有效制衡的机制，确保不再发生侵害上市公司利益的情形，保障上市公司自身利益。

　　四、 自查并充分披露是否还存在其他变相占用上市公司资金或侵占上市公司利益的情形。

　　公司成立了专项检查小组，由公司董事会审计委员会牵头，组织相关财务、内审及业务人员开展自查，行使监督权，加强对公司内部控制制度执行情况的监督力度，开展大额资金往来专项检查，全面核查公司的资金往来情况，经公司自查，除已披露的控股股东资金占用情况外，不存在其他变相占用上市公司资金或侵占上市公司利益的情形。

　　会计师核查情况：

　　（一）核查程序

　　1、获取广东榕泰公司控股股东与关联方之间往来明细，核查交易是否存在异常，检查相关银行账户资金流水明细，检查资金占用相关往来银行回单、记账凭证等是否一致；

　　2、对广东榕泰公司控股股东与关联方进行访谈，询问其与广东榕泰公司及实际控制人、重要股东的关系、往来资金形成原因及用途、占用资金发生额、余额等；

　　3、获取广东榕泰公司管理层提供的关联方关系及关联交易清单，查阅广东榕泰公司股东大会、董事会及管理层会议纪要，通过国家企业信用信息公示系统、天眼查等查询关联方工商信息，确认是否存在未披露的关联方；

　　4、询问管理层资金占用情况、后续偿还措施，检查相关的《资金占用偿还协议》、《还款协议书》、《股权转让合同》等、评估占用资金的可收回性；

　　5、获取期后广东榕泰公司资金占用回款明细、前往银行打印期后还款对账单。

　　（二）核查结论：

　　经核查，基于目前已有效执行的审计程序，我们认为：

　　1、广东榕泰公司实际控制人拟通过出让其持有的上市公司股权及其他自筹资金等偿还2021年末控股股东及其关联方占用资金共计32,843.14万元，截至2022年6月1日，累计已偿还19,359.05万元，其余占用资金计划于2022年6月30日前，实际控制人及其关联方通过进一步出让部分股权及其他自筹资金所得偿还剩余占用款项13,484.09万元；

　　2、审计过程中，我们虽最大限度的实施了往来单位工商档案查询、走访、资金流水核查等审计程序，但由于广东榕泰公司在设计与执行防范大股东及关联方占用上市公司资金等在内的一系列资金管理制度方面存在重大缺陷，我们无法就广东榕泰公司资金占用和关联方认定的准确性、完整性获取充分、适当的审计证据，无法确定除已披露的控股股东及其他关联方资金占用外，是否存在其他变相占用上市公司资金或侵占上市公司利益的情形。

　　三、公司年度报告连续两年被出具保留意见，涉及事项包括资金占用、坏账准备以及存货损失等。

　　请年审会计师：

　　（1）针对2020年度报告保留意见所涉事项在本期消除或变化的具体判断过程，根据获取的审计证据发表明确结论，并评价相关事项对2021年期初和当期审计意见的影响；

　　（2）结合保留意见所涉事项对财务报表的具体影响，以及《监管规则适用指引——审计类第1号》的要求，明确说明上述事项对2021年财务报表的影响是否具有广泛性，相关审计意见类型是否审慎。

　　会计师回复：

　　一、针对2020年度报告保留意见所涉事项在本期消除或变化的具体判断过程，根据获取的审计证据发表明确结论，并评价相关事项对2021年期初和当期审计意见的影响；

　　大华会计师事务所（特殊普通合伙）接受委托，对广东榕泰公司2020年度财务报表及附注进行审计并出具了“大华审字【2021】005638号”审计报告，审计意见类型为带强调事项段的保留意见，其中，形成保留意见的基础包括：

　　（一）坏账准备、资产减值准备及存货损失

　　如财务报表“附注六 注释4、注释5、注释6、注释7、注释11、注释12”所述，截止2020年12月31日，广东榕泰公司主要资产的坏账准备、资产减值准备及存货损失如下：（1）应收账款坏账准备余额为38,546.74万元，其中因客户注销、吊销及预计无法收回而采取单项计提预期信用损失所形成的坏账准备33,933.58万元；（2）预付款项坏账准备余额111.39万元；（3）其他应收款坏账准备余额为9,565.46万元，其中因关联方往来及原子公司股权转让形成的坏账准备余额5,302.26万元；（4）存货跌价准备余额1,881.17万元，同时，另因报废、损毁、变质而计入2020年度管理费用的存货损失26,647.25万元；（5）固定资产减值准备余额为26,267.61万元，全部为2020年度计提，其中暂时闲置的固定资产所对应资产减值准备余额为23,468.06万元；（6）在建工程减值准备余额为14,774.16万元，全部为2020年度计提。

　　上述事项系广东榕泰公司基于部分客户、供应商经营状况及信用评估、地都厂区和张北数据中心项目短期内无法保障资金持续投入以达到预期使用状态、相应存货的使用价值和预计可变现净值等因素进行的计提，系对2020年12月31日这一时点的资产减值判断。我们虽实施了工商档案查询、函证、走访、监盘等审计程序，但仍无法就上述坏账准备、资产减值准备、存货损失及相关事项涉及的会计估计适当性、账务处理准确性获取充分、适当的审计证据。

　　（二）控股股东及其他关联方资金占用情况

　　如财务报表“附注六 注释6”、“附注十一、（五）、6”所述，按照中国证券监督管理委员会广东监管局《关于做好上市公司资金占用和违规担保问题自查自纠工作的通知》（广东证监发[2020]139号）中关于非经营性资金占用问题包括的情形所述，截止2020年12月31日广东榕泰公司的控股股东及其他关联方通过资金往来的方式形成的资金占用余额为58,946.09万元。上述关联方资金占用事项的清偿方案已经广东榕泰公司2021年度第八届十四次董事会审议通过。我们虽实施了工商档案查询、走访、资金流水核查等审计程序，但仍无法就广东榕泰公司上述资金占用和关联方认定的准确性、完整性以及对持续经营产生的影响、资金占用清偿方案的预期可执行及效果获取充分、适当的审计证据。

　　此外，截至2020年12月31日，广东榕泰公司“其他应收款-广东宝基投资有限公司”余额为53,216.72万元（其中，15,093.85万元自2020年8月12日处于逾期状态，18,867.31万元自2020年12月12日处于逾期状态），款项性质为原子公司揭阳市佳富实业有限公司股权转让款。广东宝基投资有限公司由林凤100%持股，林凤系广东榕泰公司实际控制人杨宝生配偶。上述款项能否及时收回存在不确定性。

　　基于目前已有效执行的审计程序，我们对上期保留意见所涉事项在本期消除情况说明如下：

　　（一） 坏账准备、资产减值准备及存货损失在本期消除情况

　　1、应收账款相关事项

　　针对本事项（1）“应收账款坏账准备余额为38,546.74万元，其中因客户注销、吊销及预计无法收回而采取单项计提预期信用损失所形成的坏账准备33,933.58万元”，我们执行的主要审计程序包括：

　　（1）了解广东榕泰公司应收账款催收、管理情况：2021年度公司加大货款催款力度、聘请广东榕江律师事务所对长期未回款客户发送律师函进行对账并催收；

　　（2）对广东榕江律师事务所相关人员进行访谈，了解业务委托内容和收费方式、律师函内容及后续催款流程；

　　（3）检查广东榕泰公司《应收账款管理制度》运行的有效性和信息披露的及时性、准确性：2021年以来，广东榕泰公司根据《企业会计准则》、《关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知》、《关于进一步提高上市公司财务信息披露质量的通知》及《公司章程》等相关规定，进一步加强了应收账款管理规范性，将2020年度审计报告保留意见中涉及的工商登记已注销/吊销及确实无法收回的应收账款做坏账核销处理，本期核销金额共计24,470.94万元、期末单项计提预期信用损失的应收账款坏账准备余额为共计17,449.14万元，广东榕泰公司分别于2021年8月27日、2022年4月30日主动对大额核销款项及单项计提预期信用损失进行了信息披露（公告编号分别为2021-068、2022-021）；

　　（4）通过国家企业信用信息公示系统、天眼查等方式查询客户工商信息，并对部分客户进行实地走访，了解其经营状态；

　　（5）查阅广东榕泰公司股东大会、董事会及管理层相关会议纪要及公告；

　　（6）向公司管理层了解广东榕泰公司应收账款的预期信用损失的确定方法，获取广东榕泰公司应收账款明细表，复核其账龄的准确性；

　　（7）重新测算应收账款坏账准备金额，确认其余额的准确性。

　　2、预付款项相关事项

　　针对本事项（2）“预付款项坏账准备余额111.39万元”，我们执行的主要审计程序包括：

　　（1）了解广东榕泰公司预付款项结算、管理情况：与2020年末计提减值准备相关的预付款项本期均已结算完毕；

　　（2）了解相关供应商的采购模式、结算政策，获取预付款项明细表，分析其变动合理性；

　　（3）检查广东榕泰公司与相关供应商的采购合同、对账/结算单、发票等原始凭证，确认其结算情况。

　　3、其他应收款相关事项

　　针对本事项（3）“其他应收款坏账准备余额为9,565.46万元，其中因关联方往来及原子公司股权转让形成的坏账准备余额5,302.26万元”，我们执行的主要审计程序包括：

　　（1）了解关联方往来的偿还情况：2020年末，因关联方往来形成的坏账准备4,263.20万元。就上述关联方往来款项，杨宝生及其关联方于2021年4月29日以现金、股权转让协议抵账的方式偿还完毕。我们已取得银行转账凭证、银行询证函等审计证据；

　　（2）了解广东榕泰公司原子公司（揭阳市佳富实业有限公司）股权转让事项的后续处理情况，取得有关审计证据：2020年末，因股权转让形成的坏账准备5,302.26万元。就上述股权转让事项，根据《ST榕泰：广东榕泰：第八届董事会第十四次会议决议公告》，广东榕泰公司于2021年4月29日召开的第八届董事会第十四次会议审议通过了《关于终止向关联方转让子公司股权暨部分解决部分资金占用的议案》，该议案主要内容为：①拟终止公司于2018年11月28日召开的第七届董事会第十九会议审议通过的《公司关于转让全资子公司股权的关联交易议案》（原议案同意将全资子公司揭阳市佳富实业有限公司100%的股权转让给广东榕泰公司实际控制人关联企业广东宝基投资有限公司，转让价格为人民币75,469.24万元）；②广东榕泰公司已收取的22,640.77万元股权转让款用以抵偿关联方占款。该议案于2021年5月11日经广东榕泰公司2020年年度股东大会决议审议通过，并于2021年5月25日完成工商变更登记，我们对上述股东大会决议、董事会决议及工商变更资料进行了检查；

　　（3）了解除上述关联方往来外的其他应收款变化情况。

　　4、存货相关事项

　　针对本事项（4）“存货跌价准备余额1,881.17万元，同时，另因报废、损毁、变质而计入2020年度管理费用的存货损失26,647.25万元”，我们执行的主要审计程序包括：

　　（1） 广东榕泰公司按照《企业会计准则》规定，对存货按照成本与可变现净值孰低计量，2020年末存货跌价准备余额1,881.17万元；对因报废、毁损、变质而计入2020年度管理费用的存货损失26,647.25万元，并于2021年4月30日主动对存货跌价准备计提的具体情况进行了信息披露（公告编号为2021-031），我们查阅相关公告并获取广东榕泰公司存货跌价准备计算表，对存货可变现净值以及存货减值计提金额进行复核；

　　（2）对广东榕泰公司生产部及相关管理人员就2020年度报废存货进行访谈，了解其报废原因、使用状态等，报废原因系广东榕泰公司管理层未制定并有效执行规范存储、科学领用、损毁处理等各项存货管理制度，导致聚氯乙烯、尿素、纸浆等原材料因白度、水分等指标不符合要求且出现结块、溶化现象，甲醛、邻二甲苯、甲醛溶液等因纯度、色度等指标不符合要求且出现沉淀情况，无法继续投入生产，检查广东榕泰公司上述报废存货相关质检报告；

　　（3）了解损毁存货的处置情况：针对损毁存货，广东榕泰公司委托广东粤程建设工程有限公司（以下简称“广东粤程公司”）将相关存货采取土坑填埋或者垃圾场处置的方式进行处理，双方所签订委托协议的主要内容如下：广东粤程公司采取包干形式将广东榕泰公司约6.8万立方米的生产废料进行外运。我们对相关方进行了访谈确认，同时对其运输处理过程进行了现场随机观察、检查；

　　（4）测试广东榕泰公司《存货管理制度》相关的内控管理制度运行的有效性：2021年以来，广东榕泰公司积极落实各项整改措施，并完善了相关存货管理制度，包括：建立科学合理的管理和内控机制，切实落实规范流程，严格执行相关审批决策程序、完善存货管理体系，同时提高管理层人员责任，强化财务人员的专业素养，并不断强化外部监督体系。

　　5、固定资产及在建工程相关事项

　　针对本事项（5）“固定资产减值准备余额为26,267.61万元，全部为2020年度计提，其中暂时闲置的固定资产所对应资产减值准备余额为23,468.06万元”、本事项（6）“在建工程减值准备余额为14,774.16万元，全部为2020年度计提”，我们执行的主要审计程序包括：

　　（1）新化工基地固定资产及在建工程

　　2020年末，新化工基地固定资产减值准备余额、在建工程减值准备余额分别为20,893.79万元、11,154.25万元，计提减值准备的主要原因包括园区规划用地无法变更、地基不断塌陷无法开展生产、现金流紧张无法持续投入等。

　　（2）张北数据中心在建工程

　　2020年末，张北数据中心项目在建工程减值准备为3,619.90万元，计提减值准备的主要原因为公司资金链较为紧张，短期内无法保障资金持续投入以达到预期使用状态。

　　（3）其他固定资产

　　2020年末，其他固定资产减值准备为5,373.82万元，计提减值准备的主要原因为相关资产处于闲置状态，因化工材料行业产能过剩，在可预见的未来市场走势低迷、业绩下滑，部分生产车间、生产线停产。

　　针对上述事项，我们执行的主要审计程序包括：

　　① 我们查询揭阳市人民政府官网，了解广东榕泰公司新化工基地所处土地性质为仓储物流用地，其当前揭阳市城市总体规划为2011-2035年，在可预见的未来没有变更土地性质的规划；

　　② 对广东榕泰公司固定资产、在建工程进行监盘，查看相关资产状态、对广东榕泰公司管理层进行访谈，了解到后续不再对新化工基地持续投入；

　　③检查广东榕泰公司与湖南省磊康再生资源有限公司签订的《二手设备买卖合同》；

　　④广东榕泰公司根据《企业会计准则》、《关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知》、《关于进一步提高上市公司财务信息披露质量的通知》及《公司章程》等相关规定，广东榕泰公司对部分长期资产进行报废核销，本期报废固定资产账面余额10,830.07万元（其中，减值准备22,872.34万元）、在建工程账面余额7,239.09万元（其中，减值准备7,239.09万元），并于2022年4月30日主动对部分长期资产报废进行了信息披露（公告编号为2022-021），我们查阅相关公告。

　　基于上述，广东榕泰公司针对2020年坏账准备、资产减值准备及存货损失事项均采取了相关应对措施，且在2021年得到有效推进，相关事项对2021年期初仍存在影响，但本期已消除。

　　（二） 控股股东及其他关联方资金占用在本期消除情况

　　针对控股股东及其他关联方资金占用事项，杨宝生及其关联方积极筹措资金，通过控股股东现金清偿、股权转让款抵债、原材料抵债等方式累计清偿228,336.50万元，2021年期初存在的关联方非经营性资金占用112,162.81万元已清偿完毕，但本期新增控股股东及其他关联方资金占用款149,016.84万元，期末形成资金占用款32,843.14万元，具体如“本问询函问题二”所述。

　　我们对上述事项执行的审计程序包括：

　　1、 测试广东榕泰公司关联方资金往来相关的内控管理制度运行的有效性；

　　2、 获取广东榕泰公司管理层提供的关联方关系及及关联交易清单，查阅广东榕泰公司股东大会、董事会及管理层会议纪要，通过国家企业信用信息公示系统、天眼查等方式查询关联方工商信息，确认是否存在未披露的关联方；

　　3、 获取广东榕泰公司控股股东与关联方之间往来明细，核查交易是否存在异常，检查相关银行账户资金流水明细，检查资金占用相关往来银行回单、记账凭证等是否一致；

　　4、 对广东榕泰公司控股股东与关联方进行访谈，询问其与广东榕泰公司及实际控制人、重要股东的关系、往来资金形成原因及用途、占用资金发生额、余额等；

　　5、 评估广东榕泰公司披露的关联方非经营资金占用情况是否准确、完整。

　　基于上述，广东榕泰公司上期控股股东及其他关联方资金占用事项在本期尚未消除，我们已在《控股股东及其他关联方资金占用情况的专项说明》（大华核字[2022]003424号）中披露相关资金往来，由于公司关联方资金往来相关内控制度方面存在的重大缺陷，我们无法完全消除上期保留事项对审计意见的影响。

　　二、结合保留意见所涉事项对财务报表的具体影响，以及《监管规则适用指引——审计类第1号》的要求，明确说明上述事项对2021年财务报表的影响是否具有广泛性，相关审计意见类型是否审慎。

　　大华会计师事务所（特殊普通合伙）接受委托，对广东榕泰公司2021年度财务报表及附注出具了“大华审字【2022】005071号”审计报告，审计意见类型为带与持续经营相关的重大不确定性段落的保留意见。其中，形成保留意见的基础包括：

　　(一)关联方资金占用

　　如合并财务报表“附注六中的注释6、附注十一（五）6”所述，截至2021年12月31日，广东榕泰公司的控股股东及其他关联方通过资金往来的方式形成的资金占用账面余额为32,843.14万元。上述关联方资金占用事项的清偿方案已经广东榕泰公司2021年度第八届董事会第二十次会议审议通过。广东榕泰公司未有效执行与防范控股股东及其他关联方占用上市公司资金有关的内控制度，我们无法就广东榕泰公司控股股东及其他关联方资金占用情况和关联方认定的准确性、完整性以及资金占用清偿方案的预期可执行及效果获取充分、适当的审计证据。

　　（二）揭阳地区应收账款真实性

　　2021年末，广东榕泰公司揭阳地区化工业务客户应收账款账面余额56,215.54万元、坏账准备19,759.16万元、账面价值36,456.38万元，对应实现的2021年度营业收入35,346.41万元。2021年度揭阳地区客户应收账款周转次数为0.55次，显著低于其他地区的1.74次，我们未能够完整获取上述货物销售过程中的流转单据，且由于揭阳地区产品销售主要采取自提方式进行，亦无法通过第三方物流单位对货物的真实流转情况进行合理判断。据此，我们对广东榕泰公司揭阳地区应收账款及相关业务是否真实存在重大疑虑。

　　根据《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》第六条：“注册会计师的目标是，当存在下列情形之一时，对财务报表清楚地发表恰当的非无保留意见：（一）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；（二）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。”及第八条：“当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意见：（一）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性；（二）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。”

　　根据中国证监会《监管规则适用指引——审计类第1号》规定：注册会计师应当审慎评价相关事项对财务报表的影响是否具有广泛性，如无明显相反证据，以下情形表明相关事项对财务报表的影响具有广泛性：包括存在多个无法获取充分、适当审计证据的重大事项；单个事项对财务报表的主要组成部分形成较大影响；可能影响退市指标、风险警示指标、盈亏性质变化、持续经营等。注册会计师若在获取充分、适当的审计证据后，认为错报对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当发表否定意见。若无法获取充分、适当的审计证据，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，应当发表无法表示意见。

　　按照上述规定，我们认为广东榕泰公司上述保留事项对公司财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性，判断过程如下：

　　（一）重要性水平的判断

　　我们在审计中使用的2021年度合并财务报表整体的重要性相关情况如下：

　　选取的基准：净资产

　　使用的百分比：PM=1%×基准

　　选取依据：根据审计准则的要求，税前利润是投资者衡量公司的一项重要指标，但是，在历史上，广东榕泰税前利润变动较大；此外，营业收入为管理层关注事项，但2021年度集团组成部分中揭阳市天元投资有限公司、张北榕泰云谷数据有限公司和深圳金财通商业保理有限公司尚未取得营业收入；

　　综上，我们认为，税前利润和营业收入不是恰当的基础，同时寻求其他财务报表使用者而言重要的计量方法，即集团净资产，考虑到近四年公司净资产呈现上下波动的情况，故选取近四年平均净资产作为集团重要性水平基准，合并财务报表整体重要性水平为1770万元。

　　（二）不具备广泛性的判断

　　1、广东榕泰公司不存在多个无法获取充分、适当审计证据的重大事项，单个事项未对财务报表的主要组成部分形成较大影响。

　　2021年度，广东榕泰公司审计报告保留意见涉及的事项主要为控股股东及其他关联方资金占用情况及揭阳地区应收账款真实性两项内容，相关项目占公司2021年度财务报表比例情况如下：

　　单位：万元

　　如上表所述，保留意见所涉及的会计科目包括揭阳地区应收账款、营业收入、信用减值损失和控股股东及其关联方资金占用形成的其他应收款科目，仅对财务报表的特定账户产生影响，其中，相关应收账款、其他应收账款合计占广东榕泰公司2021年末资产总额的36.26%，审计过程中，我们无法就上述事项获取充分、适当的审计证据（如无法就广东榕泰公司控股股东及其他关联方资金占用情况和关联方认定的准确性、完整性以及资金占用清偿方案的预期可执行及效果获取充分、适当的审计证据及无法完整获取销售过程中的流转单据等），相关缺陷主要系广东榕泰公司未能设计并执行合理的业务管理制度和资金管理制度造成的，我们对其存在的缺陷亦出具了否定意见的内部控制审计报告，就其对广东榕泰公司经营可能造成重大不利影响进行了充分披露。

　　2、未对退市指标、风险警示指标、盈亏性质变化、持续经营事项形成实质影响

　　（1）退市指标、风险警示指标

　　基于我们已出具的审计意见类型为带与持续经营相关的重大不确定性段落的保留意见的大华审字[2022]005071号审计报告、审计意见类型为否定意见的大华内字[2022]000090号内部控制审计报告，广东榕泰公司于2022年4月30日披露了关于股票交易继续被实施其他风险警示的公告（公告编号：2022-025），即意味着上述揭阳地区应收账款事项不会导致退市指标、风险警示指标发生实质变化。该公告主要内容如下：2021年度，公司内部控制被大华会计师事务所（特殊普通合伙）出具否定意见的审计报告和截止2021年12月31日，公司实际控制人及其关联方占用公司资金3.28亿元事项，触及上海证券交易所《股票上市规则》（2022年1月修订）第9.8.1“（一）公司被控股股东（无控股股东的，则为第一大股东）及其关联人非经营性占用资金，余额达到最近一期经审计净资产绝对值5%以上，或金额超过1000万元，未能在1个月内完成清偿或整改；或公司违反规定决策程序对外提供担保（担保对象为上市公司合并报表范围内子公司的除外），余额达到最近一期经审计净资产绝对值5%以上，或金额超过1000万元，未能在1个月内完成清偿或整改；”及“（三）最近一个会计年度内部控制被出具无法表示意见或否定意见审计报告，或未按照规定披露内部控制审计报告；”的规定，公司股票达到了实施其他风险警示的情形，公司股票自2022年5月6日起将继续被实施其他风险警示。

　　（2）盈亏性质变化

　　此外，广东榕泰公司2021年度净利润为-70,947.20万元，揭阳地区营业收入、客户信用减值损失分别为35,346.41万元、7,748.63万元，上述事项不会导致盈亏性质发生变化。

　　（3）持续经营

　　广东榕泰公司管理层意识到债务负担过重和生产经营不善是导致持续经营能力出现不确定性的主要因素，充分披露了整改措施或战略以保证公司持续经营能力，化解债务风险，摆脱经营困境，具体如本问询函“问题一、六、（二）之3、持续经营”所述。

　　结合上述改善措施，我们认为持续经营假设适合广东榕泰公司的具体情况，但导致其持续经营能力产生重大疑虑或情况仍存在重大不确定性，并由此导致可能无法在正常的经营过程中变现资产和清偿负债。据此，我们在大华审字[2022]005071号审计报告“三、与持续经营相关的重大不确定性”中对广东榕泰公司的持续经营事项进行了充分披露，主要内容如下：我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注三、财务报表的编制基础之（二）持续经营所述，广东榕泰公司2021年度发生净亏损70,947.20万元，现有主营业务的盈利状况未见根本性好转。同时，截至2021年12月31日，广东榕泰公司短期借款、长期借款本息余额共计141,807.86万元，负债逾期引发的诉讼事项导致广东榕泰公司银行账户冻结、用于抵押的土地使用权等资产查封事项频发，如按照判决结果进入执行阶段，将对广东榕泰公司的经营及业绩产生不利影响。这些事项或情况，连同财务报表附注十四、资产负债表日后事项（一）之1.重大诉讼、仲裁、承诺所示的其他事项，表明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。虽然广东榕泰公司拟采取如财务报表附注三（二）所述的改善措施，但改善措施能否有效实施仍存在重大不确定性，请财务报表使用者关注附注三（二）的相关披露。该事项不影响已发表的审计意见。

　　上述保留事项未对广东榕泰公司退市指标、风险警示指标、盈亏性质变化、持续经营事项形成实质影响。

　　综上，我们认为“大华审字[2022]005071号”审计报告中的保留意见事项对广东榕泰公司2021年度财务报表可能产生的影响较大，但不具有广泛性，审计意见具备审慎性。

　　四、年报显示，报告期内公司实现营业收入7.8亿元，同比下滑27.02%，净利润为-7.09亿元，化工毛利率为-3.14%，同比下滑15.99个百分点，互联网综合毛利率为-17.10%，较去年下滑26.09个百分点，公司已连续三年亏损。

　　请公司：

　　（1） 分业务披露报告期内产品售价、产品成本、产销量、上下游业务具体情况、定价政策等，量化分析营业收入与毛利率大幅下滑的原因及合理；

　　（2） 结合行业政策以及同行业可比公司经营情况，补充说明公司与行业整体业绩变化是否一致，并说明原因。

　　请年审会计师发表意见。

　　公司回复：

　　一、 分业务披露报告期内产品售价、产品成本、产销量、上下游业务具体情况、定价政策等，量化分析营业收入与毛利率大幅下滑的原因及合理；

　　2021年度，公司营业收入为 77,997.95万元、毛利率为-8.71%，较上期分别减少27.02%、16.48%，公司化工及IDC业务均呈现不同程度的下降，具体情况如下：

　　单位：万元

　　由上表可见，2021年度，公司化工业务营业收入为 46,908.66万元、毛利率为-3.87%，较上期分别减少40.18%、16.63%，IDC业务营业收入为29,881.05万元、毛利率为-17.10%，较上期分别减少6.72%、14.66%，主要系化工行业客户因疫情影响需求减少、原材料上涨等，IDC业务大客户无法扩容、多线带宽服务优势减弱等因素所致，具体分析如下：

　　（一）化工业务营业收入及毛利率下降的合理性分析

　　1、化工业务的定价政策

　　公司化工业务主要包含氨基材料、改性聚氯乙烯等其他化工产品的销售，公司产品主要依据市场行情，结合自身产品成本及客户需求量、履约能力等分区域制定各明细产品的销售价格。

　　2、化工业务产品的产量和销量情况

　　报告期内，化工板块主要产品均实现了销售，具体产品的产销量情况如下：

　　单位：万吨

　　如上表可知，氨基材料和GXPVC产品的产量和销售量较上期均呈现下降趋势，主要系公司在产能不变的情况下，因流动资金减少、当地限电政策及产品线停工维修等因素，导致公司产量有所下降，具体分析如下：

　　（1）2021年，公司因负债逾期引发的诉讼事项导致公司资金流动受到限制，进而导致公司原材料采购能力下降，导致产量下降；

　　（2）根据揭阳地区《供电营业规则》、《2021年揭阳地区有序用电方案》（揭阳市发改源函【2021】308号）等相关文件的规定，揭阳地区自2021年5月13日起开始实行有序用电方案，公司依据市政府有关部门批准的有序用电方案，自觉参与有序用电，调整开工安排；至2021年9月11日，根据国家发展改革委印发《完善能源消费强度和总量双控制度方案》的通知，广东地区积极响应，广东电网自9月16日起执行“开二停五”用电方案，每周星期日、星期一、星期二、星期三和星期四实现错峰轮休，错峰日只保留保安用电负荷，保安负荷在总负荷的15%以下；故在此背景下，公司产能利用率降低，进而导致产量下降；

　　（3）此外，为了确保企业安全生产，保证生产设备正常运转，降低故障率，提高生产效率，公司根据设备实际状态，计划于2021年3月起根据生产阶段对ML复合材料车间29项、苯酐增塑剂车间33项、甲醛车间33项等生产设备设施进行全面检修，截至2021年11月10日公司完成上述全部产线的维修验收，该维修导致部分产品停工，进而带动产量下降。

　　综上，2021年度公司化工板块产品产量有所下降。

　　3、化工业务销售情况及毛利率变动情况

　　报告期内，化工业务中主营业务收入和其他业务收入占比分别为97.49%和2.51%，化工业务的收入和毛利率变化主要受其主营业务收入变化影响导致，化工业务中主营业务销售具体情况如下：

　　单位：万元、元/吨

　　由上表可知，2021年度化工板块主营业务收入和毛利率分别为46,908.65万元和-3.87%、2020年度化工板块主营业务收入和毛利率分别为78,419.84万元和12.76%，主营业务收入和毛利率均呈现大幅下降趋势，主要系公司部分产品的产量下降、下游客户需求降低以及对应上游原材料价格变动影响导致，具体分析如下：

　　（1） 氨基材料

　　报告期内，公司氨基材料单价和单位成本的波动对毛利率影响情况如下：

　　注1：单位成本变动对毛利率的影响=（前期单价-当期单位成本）/前期单价-（前期单价-前期单位成本）/前期单价；

　　注2：单价变动对毛利率的影响=当期毛利率变动量-单位成本变动对毛利率的影响。

　　2021年度，氨基材料毛利率较2020年度下降28.63%，主要原因为：

　　①氨基材料的主要原材料为尿素，因国际市场需求旺盛，上游供应商出口意向增强，导致国内市场供应紧张，从而上调尿素价格，导致氨基材料的原材料成本大幅增长。

　　②受国内外新冠情疫持续影响，公司氨基材料下游客户需求持续下降，原主要出口客户订单减少，加之国内市场氨基材料竞争加剧，公司为维持市场占有率，采取被动下调售价的方式维持存量客户，从而毛利率有所下降。

　　综上，公司下游客户需求降低及上游主要原材料价格大幅增长共同影响下，公司下调产品售价，导致公司氨基材料的毛利率呈现下降趋势，单位成本由上年4,794.98元/吨上升到6,120.86元/吨，对毛利率变动贡献-22.31%。

　　（2） 苯酐

　　报告期内，公司苯酐单价和单位成本的波动对毛利率影响情况如下：

　　注1：单位成本变动对毛利率的影响=（前期单价-当期单位成本）/前期单价-（前期单价-前期单位成本）/前期单价；

　　注2：单价变动对毛利率的影响=当期毛利率变动量-单位成本变动对毛利率的影响。

　　2021年度，苯酐产品的毛利率较2020年度上升10.23%，主要系上半年宏观因素成为驱动市场反弹的主要因素，春节假期结束后，受全球通胀预期叠加外围石化装置不可抗力影响，大宗商品市场爆涨，国内苯酐进入动荡阶段；公司本期苯酐产品出现反市场情况，主要系公司低价处理了一批产品，导致公司产品销售单价较上期略有下降。其苯酐成本受上游原材料邻二甲苯与工业萘价格变动的影响，进而带动苯酐产品单位成本由上年5,732.39元/吨下降至5,051.53元/吨，对毛利率变动贡献12.80%。

　　（3） 聚氯乙烯

　　报告期内，公司聚氯乙烯单价和单位成本的波动对毛利率影响情况如下：

　　注1：单位成本变动对毛利率的影响=（前期单价-当期单位成本）/前期单价-（前期单价-前期单位成本）/前期单价；

　　注2：单价变动对毛利率的影响=当期毛利率变动量-单位成本变动对毛利率的影响。

　　2021年，聚氯乙烯产品的毛利率较2020年度基本保持一致，无明显波动，产品销售单价增长系全球大宗商品聚氯乙烯涨价所致。

　　（二）互联网综合业务营业收入及毛利率下降的合理性分析

　　1、互联网综合业务定价政策

　　公司互联网综合业务（以下简称“IDC”）主要分为机柜带宽链路业务、硬件业务。

　　其中机柜带宽链路业务产品线主要包含机柜租赁、互联网带宽业务等，具体定价情况如下：

　　（1）机柜租赁

　　机柜租赁作为公司IDC主营业务，采取薄利策略提高市场占有率。由于公司的机柜租赁业务主要向国内三大运营商租赁再转租给最终客户，就价格因素而言，森华易腾机柜租赁业务的定价是保守的薄利策略，即资源买卖成本+运营成本+小额利润。

　　（2）互联网带宽业务

　　互联网带宽业务是IDC业务中的盈利产品，互联网带宽业务的定价是在成本加成的基础上参照市场行情制定的。

　　公司产品定价总体原则为避免产品销售价格过高导致市场份额丧失，或者价格过低对公司盈利能力产生不利影响，综合考虑公司内外多项因素，在保证公司获得合理利润的同时确保公司的市场份额和有利的市场地位。

　　2、互联网综合业务销售情况及毛利率变动情况

　　公司互联网综合业务具体产品收入及毛利率变动情况如下：

　　单位：万元

　　机柜带宽链路业务主要为公司与基础通信运营商签署协议，租用基础通信运营商建设运营的数据中心中的全部或部分机柜、带宽资源等为客户提供IDC托管服务、互联网带宽业务。

　　根据公司的定价政策，公司的IDC托管服务主要采用薄利政策提高市场占有率，系低毛利产品，互联网带宽业务为公司的主要盈利产品，其中带宽复用率是影响互联网带宽业务的主要因素，公司收入规模的扩大及下游客户所在行业的拓展有利于提升带宽复用率，从而保持IDC业务的毛利率水平。

　　由上表可见，公司互联网综合业务毛利率的变动主要受机柜带宽链路业务毛利率变动的影响，公司机柜带宽链路业务毛利率呈下降趋势，主要原因系成本增幅较大所致，具体分析如下：

　　（1）互联网综合业务受鲁谷机房光纤中断影响，公司多线带宽服务优势减弱，出现暂时性用户流失、机柜租赁空置状态及带宽冗余等情况，从而导致IDC业务租赁成本上涨，具体情况如下：

　　①机柜租赁空置问题

　　2020年度至2022年一季度，公司机柜租赁业务具体情况如下：

　　单位：架

　　从上表可见，2020年度随着鲁谷事件的影响，机柜出租率呈现下降趋势，2021年4月份之前，机柜出租率低于90%，机柜空置影响较大，随着引进新客户，2021年公司机柜租赁业务的收入逐月增加，机柜出租率呈上涨趋势，截至2021年末，机柜出租率已达97.35%。

　　②带宽冗余问题

　　受鲁谷机房光纤中断的持续影响，公司多线带宽服务优势减弱，产生用户流失等问题，公司互联网带宽业务收入规模未达到预期的带宽复用率。

　　（2）2020年度公司高毛利存量客户流失，且2021年度新增客户多为低毛利业务，从而2021年度综合毛利率降低，具体如下：

　　2020年度至2022年一季度，公司机柜租赁业务出租率及对应的毛利率情况如下：

　　从上表可见，2021年度，随着公司引进新客户，主要为手机制造厂商，此类客户机柜租赁业务毛利率较低，机柜租赁业务的收入逐月增加，截止2021年12月，机柜租赁业务的毛利率为3.42%。较前期流失客户毛利率大幅下降，公司互联网综合业务原客户主要为快手、美图、OPPO、暴风影音及天域云等视频影音及游戏行业，此类客户行业属性决定了IDC业务收入的结构，多数为低机柜高带宽的收入分布，因此相关业务毛利率较高。（下转C50版）