(上接D13版)福建金森林业股份有限公司 关于深圳证券交易所2022年 年报问询函回复

　　(上接D13版)

　　林木种植业的行业特殊性使得公司存货余额大。第一，生产周期长。用材林需达到规定年限才能主伐，其中杉木为21年（及以上）、马尾松26年（及以上）、阔叶树31年（及以上）。由于用材林生产周期长，因此公司必须手握大量存货以实现持续经营。第二，盈利模式。在生物资产成本计量模式下，林木种植业存货的价值，目前更多体现在森林蓄积量及其变化。林木种植业企业注重对森林的抚育及管护促进林分质量增长，即森林生长增殖获益，此外公司不断寻求从单纯经营木材到经营森林生态系统的转变，其盈利模式重在林木资源的增多，因此成本计量模式下的生物资产余额未必反应企业林木资源增多的价值。

　　（2）结合存货跌价准备计提政策、相关存货可变现净值与成本之间的对比情况等因素，说明你公司未计提存货跌价准备的原因及合理性。

　　【公司回复】

　　公司存货跌价准备计提的方法及具体过程，具体如下：

　　1、存货跌价准备计提方法

　　报告期内公司根据企业会计准则制定的存货跌价准备的计提方法：资产负债表日按成本与可变现净值孰低计量，存货成本高于其可变现净值的，计提存货跌价准备，计入当期损益。

　　（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货，在正常生产经营过程中，以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，以合同价格作为其可变现净值的计量基础；如果持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值以一般销售价格为计量基础。用于出售的材料等，以市场价格作为其可变现净值的计量基础。

　　（2）需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料按成本计量；如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料按可变现净值计量，按其差额计提存货跌价准备。

　　（3）存货跌价准备一般按单个存货项目计提；对于数量繁多、单价较低的存货，按存货类别计提。

　　（4）资产负债表日如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。

　　2、公司存货跌价测试的具体过程

　　本报告期，公司营业收入主要有木材销售及林木资产转让两种类型。因此，公司在存货跌价测试过程中，也从木材销售和林木资产转让两种模式进行测试。

　　假设公司存货均以木材销售形式实现收入，公司按各个行政村测试消耗性生物资产减值情况，公司将各个行政村的消耗性生物资产账面金额与期末可变现净值对比，存货成本高于其可变现净值的，计提存货跌价准备，计入当期损益。其中：可变现净值=木材不含税销售平均单价*材积-预计进一步发生的采伐人员的工资、规划设计费、道路补偿费、安全责任险-主要相关税费。

　　假设公司存货均以林木资产整体转让的形式实现收入，公司按各个行政村测试消耗性生物资产减值情况，公司将各个行政村的消耗性生物资产账面金额与期末可变现净值对比，存货成本高于其可变现净值的，计提存货跌价准备，计入当期损益。其中：可变现净值=各行政村林木资产设计出材量*林木资产出让的预计售价-主要相关税费。

　　3、公司期末存货可变现净值与成本的对比情况

　　公司根据前述所列的两种销售模式，参考近三年的平均木材出材率及临近资产负债表日的木材均价，预计期末存货可变现净值56亿左右；从林木资产转让模式方式测算，参考林木资产转让时的评估作价依据，预计期末存货可变现净值38亿左右。两种测算方式下，公司期末存货可变现净值均显著高于存货成本，因此公司期末无需计提存货跌价准备。

　　（3）说明你公司对消耗性生物资产的盘点情况，包括但不限于盘点程序、盘点方法、盘点时间、数量、结果及其准确性。

　　【公司回复】

　　公司每年末对公司消耗性生物资产进行盘点。公司消耗性生物资产采取的盘点方法是对公司森林资源按资源分布情况随机抽取行政村观察及监盘，抽取林地面积达公司森林资源总体面积的30%左右。盘点程序主要如下：编制盘点计划；确定盘点参与人；确定盘点路线；取得需盘点的账载森林资源的相关数据以及相关林权信息、森林资源更新信息；现场查看消耗性生物资产实际状态，并根据不同情况通过与遥感地形图、对坡观察、利用已有资料、目视判定与仪器相结合的方式进行盘点，关注林地存续状况及采伐面积或更新造林、幼林抚育的面积或自然灾害和人为破坏面积或发生林地林权纠纷的林地面积；确认是否账实相符、账权相符。盘点完毕后所有参盘人员在文件签字存档，最终整体统计汇总出盘点情况和结果。

　　森林资源（消耗性生物资产）存货盘点，目的是查清森林、林地和林木资源的种类、数量、质量和分布状况，将森林、林地的数量和质量落实到具体的山头地块(小班)，以满足森林经营方案、总体设计、林业区划与规划设计的需要。因存货盘点调查工作量大，将公司全部森林资源分三年进行现场调查，为了保持调查成果的时效性，在盘点期内需要进行补充调查。小班数据的采集方式一般以外业调查为主及二类调查数据库数据相结合进行对比，保证盘点调查成果的动态更新，发挥二类调查数据的最大作用。

　　我国木材采伐严格实行限额管理，公司是规模化的森林可持续经营的限额独立编制单位。公司森林采伐限额通过“两上两下”报批制度，最后由国务院明确并逐级下达至公司。林木主管部门严格根据公司采伐限额审批办理采伐证，公司不存在超限额采伐或滥伐行为。同时，根据《中华人民共和国森林法》、《中华人民共和国刑法》等法律规定，盗伐林木达到一定数量（二立方木及以上）即可定罪量刑，此举进一步保证了公司森林资源资产不被侵害。

　　公司近年来对消耗性生物资产盘点结果不存在重大差异。

　　【会计师核查的主要程序及核查意见】

　　（一）核查的主要程序：

　　1、我们对公司存货跌价准备计提充分性执行的审计程序主要包括：

　　（1）复核存货跌价准备计提政策的合理性及一贯性，了解和评价管理层存货跌价准备计提的相关内部控制设计的有效性，并测试关键控制运行的有效性；

　　（2）对存货实施监盘，实地查看存货状况，关注存货毁损、火灾、盗砍等是否被有效识别；在公司盘点的基础上进行抽样监盘，近三年存货抽盘比例分别为23.43%、23.73%、20.85%，同时每年末对当期砍伐的林地进行抽查，比较木材产出量与林权清册（小班一览表）记录的存货蓄积量乘以预计出材率是否存在大额偏差，复核期末林权清册所记录的蓄积量是否根据林业局发布的小班因子数据形成。

　　（3）获取并复核存货跌价准备相关基础数据，包括预计售价、销售费用、相关税费及材积、出材量等，分析复核相关数据的准确性，具体如下：

　　①复核林木资产的预计售价，分析比对前后年度林木资产的售价波动情况。

　　②复核至完工时估计将要发生的成本（主要为人工成本）、费用（主要包含按销售数量计提的规划设计费、道路使用费、安全责任险等）及相关税费是否完整、准确。

　　（4）获取存货跌价准备计算表，检查是否符合公司相关会计政策，并检查计算准确性；

　　2、除以上程序，我们对公司存货执行的其他审计程序及获取的审计证据还包括：

　　（1）了解和评价管理层与存货相关的内部控制设计的有效性，并测试关键控制运行的有效性；

　　（2）获取本期存货明细表，实施实质性分析程序，询问管理层本期存货变化的原因及合理性；

　　（3）获取本期新增的存货明细表：

　　①对于外购增加的林木资产，检查林木资产转让合同、银行付款单据、林权价值评估报告或评估表以及变更后的林权证原件，并结合以前年度对外购林木资产交易金额及主要合同条款的函证程序，核实外购林木资产的交易是否真实、入账时点是否及时、入账金额是否准确；

　　②对于公司抚育增加的林木资产，了解公司各树种郁闭度的确定及郁闭时点是否符合《企业会计准则》的规定，检查公司郁闭前后发生的林木支出的归集是否正确，资本化、费用化处理是否恰当合理；

　　（4）获取本期减少的存货明细表，执行存货发出计价测试，核实公司结转的营业成本数量、金额是否准确。

　　（二）核查意见：

　　经核查，我们认为：

　　公司存货跌价准备计提政策符合企业会计准则的规定，可变现净值确定的依据合理，相关参数运用准确，公司存货跌价准备计算准确、充分。

　　三、年报问询函3、提到：“年报显示，你公司报告期末应收账款账面余额1.73亿元，同比增长93.76%，报告期计提坏账准备2,109.57万元，计提比例12.19%。

　　请你公司：

　　（1）结合收入确认、信用政策、报告期内业务开展情况等，说明期末应收账款余额大幅增长的原因；

　　（2）说明按欠款方归集的期末余额前五名应收账款涉及的客户名称及其近三年与你公司之间发生的交易或资金往来，并结合信用政策、期后回款等情况，说明你公司是否存在通过激进的赊销方式增加营业收入的情形；

　　（3）结合前述问题的回复，说明坏账准备计提的充分性。

　　请年审会计师对上述问题（3）进行核查并发表明确意见。”

　　（1）结合收入确认、信用政策、报告期内业务开展情况等，说明期末应收账款余额大幅增长的原因；

　　【公司回复】

　　如问题一的回复，报告期内公司的营业收入主要为木材销售及林木资产转让，公司根据企业会计准则的规定制定收入确认政策。公司根据具体业务的实际情况、销售客户信誉及综合实力，与客户的磋商确定付款方式，同时针对客户信誉度、考量业主综合实力情况、行业地位、历史业绩、财务状况、销售预测、历史回款表现、客户性质等情况，公司适当考虑并给予一定的信用额度和账期进行结算。2022年度公司期末应收账款余额大幅增长的原因，主要系本期公司与将乐县金山林场有限公司的林木资产转让业务货款尚未收回。

　　（2）说明按欠款方归集的期末余额前五名应收账款涉及的客户名称及其近三年与你公司之间发生的交易或资金往来，并结合信用政策、期后回款等情况，说明你公司是否存在通过激进的赊销方式增加营业收入的情形；

　　【公司回复】

　　公司2022年末按欠款方归集的前五名应收账款情况，列示如下：

　　单位:万元

　　公司与上述客户近三年发生的交易或资金往来情况，如下所示：

　　将乐县金山林场有限公司

　　单位：万元

　　福建省林业生产力促进中心

　　单位：万元

　　将乐县劲林贸易有限公司

　　单位：万元

　　福建省清青园木业有限公司

　　单位：万元

　　将乐县金烨建筑材料有限公司

　　单位：万元

　　公司应收账款余额前五名客户均与公司主营业务密切相关，其应收账款余额的变化根据双方业务开展情况而变动。截止2023年6月19日，将乐县金山林场有限公司的期后回款占其上年末应收款的37.54%、将乐县劲林贸易有限公司的期后回款占其上年末应收款的36.58%、福建省清青园木业有限公司的期后回款上年末应收款的89.03%、将乐县金烨建筑材料有限公司的期后回款占上年末应收款的100%。公司应收账款余额前五名客户的应收账款余额的变化与公司实际经营情况相匹配、与公司的主营业务相符且具有合理性。公司不存在通过激进的赊销方式增加营业收入的情形。

　　（3）结合前述问题的回复，说明坏账准备计提的充分性。

　　【公司回复】

　　公司期末应收账款主要集中于国有企业、事业单位，受该类客户资金支付安排及流程的影响，款项回收期相对较长，但恶意拖欠的可能性小。

　　公司根据企业会计准则规定，对应收账款划分为若干组合进行减值评估，对于划分为组合的应收账款，本公司参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，编制应收账款账龄与整个存续期预期信用损失率对照表，计算预期信用损失。公司各期末应收账款以组合2：应收其他客户款项为主，公司根据账龄评估该组合的预期信用损失，1年以内计提5%，1-2年计提10%，2-3年计提30%，3-4年计提50%，4-5年计提80%，5年以上计提100%，期末已计提充分的坏账准备。

　　公司客户信用质量相对稳定，预期收回风险较低，同时，公司将进一步加强资金回笼和风险控制，并尽可能的缩短应收账款占用资金的时间。

　　【会计师核查的主要程序及核查意见】

　　（一）核查的主要程序：

　　1、了解和评价与应收账款预期信用损失相关的关键内部控制的设计，并测试了关键控制运行的有效性；

　　2、检查应收账款预期信用损失的会计政策，评估管理层对应收账款预期信用损失评估的方法是否符合企业会计准则规定；

　　3、检查按欠款方归集的期末余额前五名应收账款涉及的客户名称、工商信息、期末余额、形成时间、账龄结构、款项性质、信用政策以及期后回款情况等，检查预期信用损失的计量模型，评估模型中重大假设和关键参数的合理性以及信用风险组合划分的恰当性，评估管理层对于该项客户预期信用损失计提的合理性；

　　（二）核查意见：

　　经核查，我们认为：公司应收账款坏账准备计提充分。

　　四、年报问询函5、提到：“年报显示，报告期内你公司前五名客户合计销售金额占年度销售总额比例为52.67%。

　　请你公司：

　　（1）提供报告期内前五名客户的名称，说明向上述客户销售的具体产品，说明近三年主要客户是否发生重大变化，如是，请说明变化的原因；

　　（2）核查说明相关客户是否与你公司、公司董事、监事、高级管理人员、5%以上股东、实际控制人等存在关联关系或可能造成利益倾斜的其他关系；

　　（3）前五名客户与应收账款期末余额前五名是否匹配，如否，说明原因及合理性。

　　请年审会计师对上述问题进行核查并发表明确意见。”

　　（1）提供报告期内前五名客户的名称，说明向上述客户销售的具体产品，说明近三年主要客户是否发生重大变化，如是，请说明变化的原因；

　　【公司回复】

　　（一）公司近三年前五名客户情况，如下所示：

　　单位：万元

　　公司林木资源销售方式主要采取木材销售及林木资产转让（即不砍伐原木直接销售）等。其中，木材销售主要采取公开招标模式，林木资产转让业务主要采取邀约及主动洽谈寻求商机相结合等模式。在木材公开招标模式下，公司客户相对随机且具有一定的变化性，双方合作关系的持续性需结合公司自身产品情况及客户未来需求确定；将乐县金山林场有限公司作为公司近三年林木资产转让的主要客户，未发生重大变化。公司将在维护好现有客户业务关系的前提下，积极开发新客户，进一步降低对主要客户的依赖风险。

　　（2）核查说明相关客户是否与你公司、公司董事、监事、高级管理人员、5%以上股东、实际控制人等存在关联关系或可能造成利益倾斜的其他关系；

　　【公司回复】

　　经核查，公司2022年上述前五名客户与公司、公司董事、监事、高级管理人员、持股5%以上股东、实际控制人及其董事、监事、高级管理人员不存在关联关系或其他可能造成利益倾斜的关系。

　　其中，将乐县金山林场有限公司为国有独资企业，与公司受同一国有资产管理机构控制且实际控制人均为将乐县财政局。此外，金山公司原执行董事兼总经理周文强与公司董事兼总经理周文刚系兄弟关系，周文强于2019年09月中旬经将乐县国资部门任命为金山公司执行董事兼总经理，2021年11月26日起不再担任上述职务，根据《深圳证券交易所股票上市规则》第6.3.3条、6.3.4条的规定，金山公司不作为公司关联方。此外，公司董事兼总经理周文刚从未持有公司股票和金山公司股权，金山公司原执行董事兼总经理周文强从未持有公司股票和金山公司股权；公司与金山公司的交易系周文强在金山公司任职前即开始开展的业务，周文强原任职职务未对公司与金山公司开展交易产生实质性影响。公司与金山公司交易的相关协议的内容、定价机制等重要合同条款自2017年订立至今未发生实质变化。

　　（3）前五名客户与应收账款期末余额前五名是否匹配，如否，说明原因及合理性。

　　【公司回复】

　　公司2022年度前五名客户及应收账款期末余额前五名，已在上述回复中列示。公司2022年度前五名客户与应收账款期末余额前五名不完全匹配，主要系公司根据具体业务的实际情况、销售客户信誉及综合实力，与客户的磋商确定付款方式。公司在信用政策及应收账款回笼方面执行相对严格。一般招标形式下的木材销售以预收货款为主，零售形式下的木材销售和林木资产转让业务则针对客户信誉度、考量业主综合实力情况、行业地位、历史业绩、财务状况、销售预测、历史回款表现、客户性质等情况，适当考虑并给予一定的信用额度和账期进行结算。此外，受国有企业、事业单位资金支付安排及流程的影响，该类客户的款项回收期相对较长。

　　【会计师核查的主要程序及核查意见】

　　（一）核查的主要程序：

　　1、询问管理层公司与前五名客户的业务开展情况及交易情况；

　　2、对比分析公司近三年主要客户的变化情况，分析变化的主要原因；

　　3、查询工商信息，并对公司主要客户进行函证及访谈。将前五名客户与公司、公司董事、监事、高级管理人员、持股5%以上股东、实际控制人及其董事、监事、高级管理人员清单进行比对，核查是否存在关联关系以及其它可能导致利益倾斜的关系；

　　4、对比分析公司前五名客户与应收账款期末余额前五名的匹配情况，核实不完全匹配的原因及合理性。

　　（二）核查意见：

　　经核查，我们认为：

　　1、公司前五名客户业务交易真实；公司木材公开招标模式下，因具有随机性，近三年主要客户存在一定的变化性。公司林木资产转让业务下，主要客户未发生重大变化。

　　2、公司前五名客户和与公司、公司董事、监事、高级管理人员、持股5%以上股东及实际控制人不存在关联关系或可能造成利益倾斜的其他关系。

　　3、公司前五名客户与应收账款期末余额前五名不完全匹配，但具备合理性。

　　五、年报问询函6、提到：“年报显示，报告期内你公司前五名供应商合计采购金额占年度采购总额比例为94.75%。

　　请你公司：

　　（1）提供报告期内前五名供应商的名称，说明向上述供应商采购的具体产品，分析与2020年和2021年相比的变动情况，说明主要供应商是否发生重大变化，在此基础上说明你公司是否存在供应商过于集中的风险；

　　（2）核查说明你公司客户和供应商之间是否存在关联关系，以及供应商是否与你公司、公司董事、监事、高级管理人员、5%以上股东、实际控制人等存在关联关系或可能造成利益倾斜的其他关系；

　　（3）前五名供应商与应付账款期末余额前五名是否匹配，如否，说明原因及合理性。

　　请年审会计师对上述问题进行核查并发表明确意见。”

　　（1）提供报告期内前五名供应商的名称，说明向上述供应商采购的具体产品，分析与2020年和2021年相比的变动情况，说明主要供应商是否发生重大变化，在此基础上说明你公司是否存在供应商过于集中的风险；

　　【公司回复】

　　公司前五大供应商均系公司对外收购森林资源产生。森林资源的供应商不同于其它行业供应商的产品持续性，除个别从事林业行业企业及个人外，其他企业或个人拥有的森林资源是相对有限的，这类供应不具持续性。公司近三年前五名供应商情况，如下所示：

　　单位：万元

　　公司森林资源的增加除依靠公司自主造林、自主培育即指公司在迹地、荒山上自行造林并自行培育外，公司择优收购与公司经营区相连或集中连片的林木资源。而集中收购同一业主下规模较大的森林相对更加便捷、更加高效，同时能更好的确保资源管理、获得较大的经营规模效益。公司根据生产经营和发展需要与业主洽谈，双向选择，交易具有合理的商业实质且其定价公允，立足于双方共赢。公司对上述供应商不存在重大依赖。

　　（2）核查说明你公司客户和供应商之间是否存在关联关系，以及供应商是否与你公司、公司董事、监事、高级管理人员、5%以上股东、实际控制人等存在关联关系或可能造成利益倾斜的其他关系。

　　【公司回复】

　　经核查，上述前五名供应商与公司、公司董事、监事、高级管理人员、持股5%以上股东、实际控制人及其董事、监事、高级管理人员不存在关联关系或其他可能造成利益倾斜的关系。

　　（3）前五名供应商与应付账款期末余额前五名是否匹配，如否，说明原因及合理性。

　　【公司回复】

　　本报告期末，公司应付账款余额前五名情况，列示如下：

　　单位：万元

　　公司2022年度前五名供应商已在上述回复中列示，采购类型均为林木资源收购。公司2022年度应付账款余额前五名均与公司主营业务密切相关，上述应付账款期末余额的产生主要系公司依据相关交易进程相应确认应付账款，截止本报告期末公司与各供应商尚未到达双方合同约定的支付条件。公司出于战略发展考虑，进行林木资源的收储时，一般设置付款条件且分阶段的付款，在相关林木资产完成移交手续后付清林木资源收购款。

　　【会计师核查的主要程序及核查意见】

　　（一）核查的主要程序：

　　1、询问管理层公司与前五名供应商的业务开展情况及交易情况；

　　2、对比分析公司近三年主要供应商的变化情况，分析变化的主要原因，检查是否存在供应商过于集中的风险；

　　3、检查与采购交易相关的支持性文件，检查前五名供应商相关的采购合同、银行付款单据、变更前后的林权证以及期后付款情况，核实交易的真实性；

　　4、对前五名供应商进行函证，函证内容包括期末余额、交易金额、交易事项、林权办理情况、与公司是否存在关联关系、林木产权是否存在纠纷等；

　　5、查询工商信息，将前五名供应商与公司、公司董事、监事、高级管理人员、持股5%以上股东、实际控制人及其董事、监事、高级管理人员清单进行比对，核查是否存在关联关系以及其它可能导致利益倾斜的关系；

　　6、对比分析公司前五名供应商与应付账款期末余额前五名的匹配情况，核实不匹配的原因及合理性。

　　（二）核查意见：

　　经核查，我们认为：

　　1、公司与前五名供应商的业务交易真实，林木资源收购的特殊性导致近三年公司主要供应商存在一定变化，公司对供应商的依赖性低；

　　2、公司前五名供应商与公司、公司董事、监事、高级管理人员、持股5%以上股东及实际控制人不存在关联关系或可能造成利益倾斜的其他关系；

　　3、公司前五名供应商与应付账款期末余额前五名不完全匹配，但具备合理性。

　　容诚会计师事务所（特殊普通合伙）

　　2023年7月5日